Por Coleman Jackson, Abogado, CPA
Marzo 24, 2017

Quien está exento de los Impuestos Federales Estadounidenses? Como pueden ser exentos? Como mantienen su estatus de exención? Trataremos de responder estas tres preguntas en este blog. Primero, debe quedar claro que exención fiscal federal de Estados Unidos es un privilegio especial bajo leyes de impuestos federales de los Estados Unidos porque la regla general es un ciudadano estadounidense o residente de los Estados Unidos debe presentar una declaración de impuestos federales, reportando su ingreso a menos que puede ser reclamados como dependiente en la declaración de otro contribuyente. Los términos ciudadano o residente de los Estado Unidos no se limitan a personas naturales, estos términos también pueden incluir ficciones legales, tales como corporaciones, asociaciones, agencias y otros tipos de entidades creadas bajo las leyes internacionales, federales, estatales, y locales. Las leyes Estadounidenses bajo, 26 U.S.C.S §61, en general define ingreso de cualquier origen, incluyendo (pero sin limitarse) a los siguientes elementos:

1. Compensación por servicios, incluyendo honorarios, comisiones, prestaciones sociales, y artículos similares;
2. Ingresos derivados de negocios;
3. Ganancias de propiedad;
4. Interés
5. Rentas
6. Los derechos de autor
7. Dividendos
8. Pensión alimenticia y pagos de mantenimiento separados;
9. Anualidades
10. Ingresos de seguro de vida y contratos de dotación;
11. Pensiones;
12. Ingresos por deudas;
13. Participación distributiva de los ingresos de la asociación;
14. Ingresos con respecto a un difunto y
15. Los ingresos de un interés en una sucesión o fideicomiso.

Esta lista de ingresos no es exhaustiva, que significa el ingreso puede traer otros tipos de transacciones o eventos económicos que existen en la actualidad o pueden existir en el futuro. Lo que es difícil para muchos inmigrantes (y también muchos Americanos nacidos aquí) es entender que las leyes fiscales federales  de los Estados Unidos llega hasta los confines de la tierra; significa que los residentes y ciudadanos Americanos estan obligados a presentar declaraciones de impuestos federales en todo el mundo a pesar de donde viva y sin importar su ingresos ganados en el mundo. Hemos hablado de estos conceptos y efectos de ingresos internacionales en blogs pasados, si está interesado/a en conocer más visite nuestro blog y Google. No nos enfocaremos en este detalle particularmente en este blog. Como mencionamos al principio de este blog, queremos explorar las tres preguntas sobre exenciones de Ingresos Federales Estadounidenses como siguen:

A. Quien está exento de los Impuestos Federales Estadounidenses?

B. Como pueden ser exentos?

C. Como mantienen su estatus de exención?

Quien está exento de los Impuestos Federales Estadounidenses?

El Código de Ingresos Internos: 26 U.S.C.S. §§501 y 401 establece las organizaciones que están exentas de impuestos federales a menos que la exención sea negada por el Tesorero de Estados Unidos (IRS) y la aplicación de §502 o §503. EL alcance de la exención se discute más adelante. En términos generales (lo que queremos decir con este término es que estamos discutiendo estos asuntos en términos muy generales, ya que la legislación tributaria es compleja)…….hay muchas, muchas condiciones, fechas de vigencia y otras disposiciones que podrían aplicarse a esta lista generalizada de organizaciones exentas. La lista de organizaciones que son exentas bajo §501(c) son las que siguen:

1. Toda corporación organizada bajo un Acta del Congreso que sea instrumental de los  Estados Unidos;
2. Cualquier corporación organizada con el exclusivo propósito de poseer un título de propiedad, recaudar ingresos y convertir todo el monto recaudado menos gastos en una organización que está exenta bajo la Sección 501 (c);
3. Cualquier corporación y cualquier cofre comunitario, fondo o fundación, organizado exclusivamente para fines religiosos, caritativos, científicos de pruebas de seguridad pública, literarios o educativos, o para fomentar la competencia deportiva nacional o internacional de aficiones de sus actividades implican la provisión de instalaciones o equipo atlético), o para prevenir la crueldad contra los niños o los animales, ninguna parte de la ganancia neta en beneficio de un accionista o individuo privado, ninguna parte sustancial de las actividades de que está llevando a cabo propaganda, o intentando de alguna otra manera, influir en la legislación (salvo que se disponga otra cosa en la subseccion (h), y que no participe ni intervenga en (incluyendo la publicación o distribución de declaraciones) (o en oposición a) cualquier candidato para cargos públicos;
4. Ligas cívicas u organizaciones no organizadas con fines lucrativos, sino exclusivamente para la promoción de la asistencia social, o asociación local de empleados municipales, donde los ingresos netos se destinan exclusivamente a fines de caridad, educación o recreación;
5. Organizaciones laborales, agrícolas u hortícolas;
6. Las ligas de negocios, las cámaras de comercio, las juntas comerciales de bienes raíces o las ligas profesionales de futbol organizadas como sin fines de lucro y cuyas ganancias nunca se hagan en beneficio de ningún accionista privado;
7. Los clubes organizados por placer, recreación y otros fines no lucrativos, sustancialmente todas las actividades de las cuales son para tales fines y ninguna parte de las ganancias netas de estas se beneficia de un accionista privado;
8. Sociedades beneficiarias fraternas, ordenes o asociaciones que operen bajo el sistema de hospedaje y que prevean el pago de beneficios de vida, enfermedad, accidente u otros beneficios a las sociedades de beneficio fraternal, a los miembros de la orden o la asociación o a sus dependientes;
9. Asociasiciones beneficiarias de empleados voluntarios que prevén e l pago de beneficios a los miembros de la asociación o sus dependientes o beneficiarios designados si no hay ganancias de asociación en benéfico de un accionista o individuo;
10. Sociedades, ordenes o asociaciones fraternales nacionales, que operan bajo el sistema de la logia, donde las ganancias netas se dedican exclusivamente a fines religiosos, caritativos, científicos, literarios, educativos y fraternales y nunca proporcionan beneficios de vida, enfermedad, accidente u otros;
11. Las asociaciones de fondos de jubilación de maestros de carácter puramente local, si ninguna de sus ganancias (salvo mediante el pago de prestaciones de jubilación) en beneficio de un accionista o individuo privado y los ingresos de la asociación se componen únicamente de los montos recibidos de impuestos públicos, sobre los salarios de los maestros miembros y los ingresos por inversiones;
12. Asociaciones benéficas de seguro de vida, o empresas de riego, compañías telefónicas o similares, etc.;
13. Las compañías de cementerio son propiedad y operan exclusivamente en beneficio de sus miembros o que no se explotan con fines lucrativos; y cualquier corporación fletada exclusivamente para el propósito de la disposición de  cuerpos por el entierro o la cremación que no está permitida por sus estatuto para dedicarse a cualquier negocio que no sea necesariamente incidente a ese propósito y ninguna parte de la ganancia neta de los cuales en beneficio de cualquier accionista privado o individuo;
14. Las cooperativas de crédito y los bancos de ahorros, etc., organizadas y operados con fines mutuos y sin ánimo de lucro;
15. Compañías de seguro distintas de las compañías de seguros de vida;
16. Subcapítulo IV corporaciones
17. Fideicomisos de compensación de desempleo suplementarios;
18. Un fideicomiso(s) anterior al 25 de Junio de 1959 que forma parte de un plan que prevé el pago de beneficios bajo un plan de pensiones financiado únicamente por las contribuciones de los empleados;
19. Un puesto u organización de miembros pasados o presentes de las Fuerzas Amadas de los Estados  Unidos, o de una unidad o sociedad auxiliar de un puesto o organización organizada en los Estados Unidos o de cualquiera de sus posesiones con ninguno de sus ingresos a cualquier accionista o individuo;
20. La Subseccion §501(c) (20) fue derogada por Pub. L. 113-295 en Diciembre 19, 2014;
21. Se trata de la Disposición del Fondo para los Hechos de Incapacidad de los Pulmones Negros que refiere a la parte C del título IV de la Ley Federal de Seguridad y Salud Minera de 1977 y cualquier ley estatal que proporcione compensación por incapacidad o muerte por neumoconiosis;
22. Esta es la Ley de Seguridad del Ingreso de los Empleados de la Seguridad de 1974;
23. Toda asociación organizada antes 1880, de la cual más del 75 por ciento de los miembros estén presentes o pasados miembros de las Fuerzas Amadas y cuyo propósito principal sea proporcionar seguro y otros beneficios a los veteranos o sus dependientes;
24. La Ley de Enmiendas al Plan de Pensiones de un Empleador de 1986 Sección ERSSA 4049 disposición de confianza;
25. Cualquier corporación provisión de confianza con 35 o menos accionistas o beneficiarios y una clase de acciones o interés de beneficiarios y organizada con el exclusivo propósito de adquirir bienes inmuebles y poseer titulo y recaudar ingresos de dicha propiedad y remitirlo todo menos gastos a una o más organizaciones §501(c)(3);
26. Cualquier organización establecida por un Estado exclusivamente para proporcionar cobertura de atención medica a través de un seguro emitido por la organización exclusivamente para la residencia del Estado que no puede obtener cobertura de atención medica y así sucesivamente;
27. Cualquier entidad organizada del estado establecida antes del 1 de Junio de 1996 para reembolsar exclusivamente a sus miembros las perdidas resultantes de los actos de indemnización por accidentes de trabajo;
28. El Fondo de Inversión de Jubilación Ferroviaria Nacional establecido en virtud de la sección 15 (j) de la Ley de Retiro de Ferrocarriles de 1974; y
29. Los emisores de seguros de salud CO-OP calificados bajo la sección 1322 de la Ley de Protección al Paciente y Asistencia Asequible;

El Internal Revenue Code §501(a) proporciona una exención para cualquier organización descrita en §501(c) arriba y §401(a) con algunas estipulaciones descritas en §502 y §503. Pero el estatus de exención de impuestos federales de una organización no protege los ingresos de los impuestos federales recibidos de fuentes y actividades no relacionadas con el propósito exento de la organización. Las organizaciones exentas que participan en actividades lucrativas están sujetas a las mismas tasas impositivas y las mismas reglas de impuestos federales que las organizaciones con fines de lucro y los individuos. En Louisiana Credit Union League v United States, 693 F2.d 525 (5^th Cir. 1982), la Corte dictamino que la participación regular de la liga en negocios no relacionados con su función exenta de impuestos era imponible.

Como pueden ser exentos?

En primer lugar, una lectura cuidadosa de las diversas disposiciones de la exención 501 (c) revela que la estructuración de negocios es el primer paso si una organización pretende operar como una entidad sin fines de lucro. Los documentos de organización o de fundación de la entidad deben contener el idioma apropiado dependiendo de la disposición de exención aplicable que está siendo invocada por la entidad. Aquellos que comienzan organizaciones sin fines de lucro deben tener conciencia tributaria adecuada antes de presentar documentos de organización con la Oficina del Secretario de Estado u otra entidad gubermental.

Algunas organizaciones se consideran sin fines de lucro bajo las leyes fiscales federales de los Estados Unidos. Los siguientes tipos de organizaciones se consideran exentos de impuestos si se aplican oficialmente para el estatus de exención de impuestos o no:

a. Las organizaciones que se sientan bajo una organización exenta de impuestos disfrutan del estatus de exención de impuestos otorgado a las organizaciones en particular ( muchas iglesias denominacionales tradicionales son ejemplos perfectos de la categoría de exención). En estos casos, la denominación principal posee un certificado de exención expedido por el Tesorero de los Estados Unidos.

b. Iglesias y otras organizaciones religiosas; sin embargo, se consideran exentos de impuestos si caen bajo una organización o no.

A pesar de que las iglesias independientes y otras organizaciones religiosas se consideran sin fines de lucro, puede ser prudente obtener oficialmente el estado no exento mediante la presentación de un Formulario 1023 con el Tesorero de los Estados Unidos porque in reconocimiento favorable por el Tesorero de EE.UU. se relaciona con el inicio de la organización si el Formulario 1023 se presenta dentro de los 15 meses siguientes a su expedición por el estado a la entidad su Certificado de Organización.  Además, si a través de la auditoria del IRS o de lo contrario el IRS desafía las reclamaciones de una organización de exención, una organización estará en mucho mejor forma si tiene un certificado oficial de exención. También hay requisitos de notificación obligatoria para reclamar la exención bajo algunas categorías §501; por ejemplo, La Ley de Protección de los Estadounidenses contra los Impuestos de 2015 requiere que las organizaciones que reclaman une exención bajo §501(c)(4) den al IRS notificación de su intención de operar como una entidad sin fines de lucro dentro de los 60 días de recibir su Certificado de Organización. Como se menciono anteriormente, el conocimiento de las implicaciones fiscales es muy importante cuando se organiza una entidad sin fines de lucro.

Las organizaciones que reclaman exención a través de la categoría §501(c)(3) quedan oficialmente exentas de impuestos mediante la presentación oportuna del Formulario 1023 y recibirán una carta de aprobación del Tesorero de los Estados Unidos. Otras organizaciones que buscan declaraciones oficiales de exención de impuestos federales deben obtener la certificación de exención mediante la presentación del Formulario 1024 con el Tesoro de los Estados Unidos. También hay formularios para ciertas organizaciones chicas.

Como mantienen su estatus de exención?

Esta es una buena pregunta porque hay muchas maneras de como una organización exenta puede violar los términos de su disposición de exención particular a través de a) no organizar adecuadamente el negocio bajo la sección apropiada del Internal Revenue Code, o b) fallas para operar el negocio dentro de los limites de sus fines exentos, c) omisión o declaración equivocada de hechos relevantes en la aplicación para el estado de exención, o d) emprender campanas políticas y/o oponerse a los políticos como organización. El estatus de exención de las organizaciones puede ser revocado por numerosas razones; aun cuando el Tesoro de los Estados Unidos emita la carta de aprobación de la declaración de exención inicial; los tribunales han dicho que el IRS puede revocar un certificado de exención y evaluar retroactivamente el impuesto sobre los beneficios de la entidad como si la entidad fuera una empresa con fines de lucro desde su inicio. Ese fue el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para la decisión del Quinto Circuito en un caso titulado Etter Grain Co. v. United States, 462 F.2d 259, 263 (5^th Cir. 1972).  Durante un examen de auditoría del IRS, se rebeló que Etter Grain Co. no fue organizado y operado como una corporación cooperativa como la había representado seria en su solicitud de exención. La Corte encontro que Etter Grain Co. no estaba debidamente estructurado y operado. Las tres lecciones de Etter Grain Co. son 1) las organizaciones deben estar debidamente estructuradas de acuerdo con la exención reclamada, 2) las organizaciones deben tener mucho cuidado al completar y archivar el Formulario 1023 y el Formulario 1024 porque la revocación y posterior imposición retroactiva de la entidad puede basarse en fundamentos facticos o legales, o ambos, y 3) las organizaciones deben operar de una manera consistente con la exención reclamada. Si la entidad es falsa o hace representaciones descuidadas al IRS para obtener el estatus de exención, estas pueden someter a la entidad a la revocación de sus estado de exención y tributación retroactiva. En reclamo fraudulento de una exención para eludir los impuestos federales podría resultar probablemente en procesamiento criminal y convicción; eso fue el caso de of United States v. J. Masat, 948 F.2d 923 (5^th Cir. 1991) donde el contribuyente no presento declaraciones de impuestos y reclamo la exención de impuestos basado en la institución religiosa.

En general, una entidad mantiene su exención de los impuestos federales de los Estados Unidos al identificar claramente sus objetivos de organización exentos en sus documentos de fundación, reclamando exención bajo la proviso de impuestos apropiada, archivando oportunamente los documentos de exención apropiados con el Tesoro de los Estados Unidos coherente con sus fines exentos. La honestidad y la integridad es le camino a seguir.

Este blog de derecho está escrito por La Firma de Abogados de Impuestos | litigación | Inmigración de Coleman Jackson, P.C. con fines educativos; Esto no crea relación de abogado-cliente entre esta firma de abogados y el lector. Usted debe consultar con un asesor legal en su área geográfica con respecto a todas las cuestiones legales que lo afectan a usted, su familia o negocio.

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