Por Coleman Jackson, Abogado, CPA
Junio 05, 2017

El termino salario se define en 26 U.S.C. Sec. 3401 como todas remuneraciones (distintas de las comisiones pagadas a un funcionario público) por servicios prestados por un empleado para su empleador, incluido el valor en efectivo de roda la remuneración (incluidos los beneficios) pagada en cualquier otro medio que no sea efectivo; excepto que dicho termino no incluirá los servicios prestados bajo ciertas circunstancias. Muchas circunstancias especiales se enumeran en este estatuto fiscal; pero en este blog, nos enfocaremos solo en algunas de las circunstancias en las que la compensación por los servicios prestados como empleado no son salarios y, por lo tanto, se excluyen para propósitos de impuestos federales. Los términos empleado y empleador son términos muy amplios, y no están precisamente definidos en la ley Estadounidense. La Corte  Suprema de los Estados Unidos, en un caso denominado United States v. Silk, 331 U.S. 704, 716 (1947) estableció varios factores relevantes para determinar si un trabajador es un empleado o un contratista independiente (trabajo por propia cuenta). Algunos de los factores relevantes en la lista de Silk indican que un trabajador es un empleado versus contratista independiente son el grado de control que el empleador tiene sobre los resultados y procedimientos del trabajador para lograr esos resultados, el grado en que el trabajador puede obtener una ganancia o perdida, el grado en que el trabajador debe realizar personalmente el trabajo o está autorizado a contratar ayudantes (comúnmente conocidos como subcontratistas); el grado en que el trabajador tiene inversiones en instalaciones, equipo y otros activos para realizar el trabajo, y el grado de permanencia de la relación. Esta lista no es exhaustiva; la prueba critica es hasta qué punto el empleador puede controlar los resultados y los medios para lograr resultados.  La lista Silk se llama la prueba common law. La prueba common law fue codificada en la ley tributaria estadounidense en la Reglamentación 91 del Tesoro y también el Estado de Texas ha codificado la prueba de Silk en el Código Laboral de Texas y el Código Tributario de Texas para situaciones de empleador y empleados. Los salarios pagados a los empleados son típicamente incluidos en los ingresos del empleado para propósitos de impuestos y normalmente los empleadores estadounidenses deben retener los impuestos de retención apropiados de los salarios de los empleados. Este blog identifica y discuta varias circunstancias cuando los salarios ganados por los empleados no están sujetos al impuestos sobre la renta federal; por lo tanto, los empleadores no retienen los impuestos federales sobre la renta, ni el empleado incluye esos salarios es sus ingresos. Aunque tratamos de hacer este blog muy amigable al lector, el lector no debe faltar a la comprensión o olvidar que los términos empleador y empleado pueden ser objeto de intenso desacuerdo con enormes consecuencias fiscales y legales. La clasificación apropiada de las relaciones laborales no está determinada por un solo factor o incluso por múltiples factores, sino por las circunstancias económicas en su conjunto.

El pago de los servicios prestados fuera de los Estados Unidos fuera de los Estados Unidos por un ciudadano de los Estados Unidos se excluye del salario de un empleado según el artículo Internal Revenue Code Sec 3401(a)(8)(B). Internal Revenue Code Sec 911(a) (2) establece, en parte, que cuando un ciudadano de los Estados Unidos está presente en un país extranjero durante 18 meses consecutivos o países durante al menos 510 días completos en el periodo impositivo, cualquier cantidad pagada, excepto por los Estados Unidos o su agencia, los ingresos atribuibles a los servicios prestados durante ese periodo de 18 meses se excluyen del ingreso de los individuos. El trabajador debe hacer una elección para excluir dichos salarios de acuerdo con 26 USCS Sec 911(a) (2) on IRS Form 2555 o en un formulario comparable que se presenta con la declaración de impuestos enmendada para el primer año de el individuo para cual la elección de exclusión debe ser efectiva.

El pago de los servicios prestados por un ciudadano estadounidense a nombre de un gobierno extranjero está excluido del salario de un empleado según el articulo Internal Revenue Code Sec 3401(a)(5). 26 U.S.C Sec 893(a) excluye los salarios, honorarios o salarios de cualquier empleado de un gobierno extranjero o de una organización internacional (incluyendo un funcionario o un representante no diplomático) percibido como compensación por los servicios oficiales al gobierno extranjero u organización internacional. En Abdel-Fattah v. Commissioner, 134 T.C. 190 (2010), El Tribunal de Justicia de los Estados Unidos dictamino que bajo la 26 U.S.C. 893(b) por el Departamento de los Estados Unidos nos es un prerrequisito para  Sec  893(a) exención del ingreso del trabajo pagado por un gobierno extranjero. La exención de los impuestos federales estadounidenses sobre tales salarios pagados por gobiernos extranjeros también está exenta de las leyes federales de retención del impuesto sobre la renta, lo que significa que el gobierno extranjero o la organización internacional no tiene ninguna obligación de retención de impuestos.

El pago de los servicios prestados por un ciudadano de los Estados Unidos que califica para el Crédito por Ingresos Extranjeros Ganados se excluye del salario de un empleado bajo Internal Revenue Code Sec 3401(a)(8)(A). La política fiscal detrás del crédito de impuesto sobre el ingreso del trabajo extranjero es evitar la doble imposición que ocurriría, pero para este crédito de impuestos sobre la renta extranjera, cuando los ingresos de los ciudadanos estadounidenses en el extranjero (ingresos obtenidos en el extranjero) país extranjero donde el ciudadano trabaja o gana los ingresos. Los impuestos pagados o devengados a un país extranjero o posesión en los Estados Unidos, también conocido como territorio de los Estados Unidos, califica para el crédito de impuesto sobre la renta extranjera. También ciertos pagos en lugar de los impuestos sobre la renta pagados o que se acumulan en un país extranjero o en el territorio de los Estados Unidos califican para el crédito por ingreso del trabajo en el extranjero. Los ingresos obtenidos en el extranjero pueden ser tomados por el contribuyente como un crédito o deducción, pero no ambos. La política detrás del crédito por ingreso del trabajo en el extranjero es evitar la doble imposición de los ingresos extranjeros obtenidos por los ciudadanos de los Estados Unidos. Como en el derecho fiscal en general, existen excepciones a estas reglas generales.

El pago por os servicios prestados por un ciudadano de los Estados Unidos sujeto a retención de impuestos de posesión extranjera o estadounidense está excluido del salario de un empleado bajo Internal Revenue Code Sec 3401(a)(8)(A)(ii). La política fiscal básica detrás de la exclusión de los ingresos obtenidos por los ciudadanos de los EE.UU. sujetos a retención de posesión extranjera o estadounidense es la misma que para el crédito de impuesto sobre la renta obtenida en el extranjero; es decid, el alivio deseado es evitar la doble imposición de los ingresos de los ciudadanos de los Estados Unidos que están sujetos a impuestos extranjeros en los territorios de los Estados Unidos. Los territorios de los Estados Unidos incluyen Puerto Rico, Islas Marinas del Norte, Samoa Americana, Guam, y varias Islas, como Isla Navassa, Isla Wake, Isla Baker y un par de otras islas en el Océano Pacifico, conocidas como Islas Exteriores Menores de los Estados Unidos.

Obtenido de la lectura del registro histórico del Congreso de Estados Unidos para estas diversas exclusiones de ingresos por parte de los ciudadanos de los Estado Unidos de ingresos obtenidos como empleados de gobiernos extranjeros o mientras trabajan en el extranjero están diseñados para evitar la doble imposición de ciudadanos estadounidenses. En los registros legislativos, el Congreso expresa el sentimiento de que la política de exención es un paso más hacia el aumento de nuestro comercio exterior al excluir de los ingresos en el caso de los ciudadanos estadounidenses empleados en el extranjero en la venta de sus mercancías cantidades recibidas como salario o comisión por la venta para exportación de bienes personales tangibles producidos en los Estados Unidos con respecto a esas ventas hechas mientras están realmente empleados fuera de los Estados Unidos. El record del Senado de los Estados Unidos da la siguiente justificación para tales políticas:

«Por ejemplo, muchos empleados de negocios estadounidenses en América del Sur no regresan a los Estados Unidos por periodos de años. Estas personas están totalmente sujetas al impuesto sobre la renta del país extranjero de su residencia.» Mirar Senate Report No. 1631, 77^th Congress 2d Session 54 (1942).

Estos tipos de políticas fiscales están diseñados simplemente para eliminar los impedimentos y las barreras nacionales que impiden a los ciudadanos estadounidenses participar plenamente en el mercado global con sus pares de otros países.

Este blog de derecho está escrito por La Firma de Abogados de Impuestos | litigación | Inmigración de Coleman Jackson, P.C. con fines educativos; Esto no crea relación de abogado-cliente entre esta firma de abogados y el lector. Usted debe consultar con un asesor legal en su área geográfica con respecto a todas las cuestiones legales que lo afectan a usted, su familia o negocio.

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